建筑施工企業(yè)是專門從事土木工程，建筑工程，線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、改擴(kuò)建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑施工企業(yè)在目前的稅收體制下繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱"營改增"），到底對(duì)建筑施工企業(yè)帶來了什么影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)對(duì)，是目前建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)尋求的答案。
    一、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響
    （一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響
    在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。舉例說明：
    以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)其工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%（建筑材料成本中水泥約占45%，鋼鐵約占40%，其他材料約占15%），人工成本約占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占比不超過10%，假設(shè)其全年完成營業(yè)收入為11100萬元，營業(yè)成本9990萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。
    營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。
    營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為870萬元[9990×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]銷項(xiàng)稅額為1100萬元[11100÷（1+11%）×11%]（注：2011年11月，國務(wù)院批復(fù)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），方案里建筑業(yè)適用的增值稅稅率改為11%.）這樣計(jì)算，應(yīng)繳納增值稅為230萬元（1100-870），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。
    以上是理論上的算法，但實(shí)際上建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)，如，建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率（注：根據(jù)2014年6月13日《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)），自2014年7月1日起執(zhí)行3%征收率，原征收率6%不再適用）計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。
    由于企業(yè)購進(jìn)的機(jī)械設(shè)備可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，建筑施工企業(yè)通過引進(jìn)新的機(jī)械設(shè)備，減少作業(yè)人員的人工費(fèi)用，為企業(yè)更新設(shè)備，擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有力條件，同時(shí)機(jī)械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進(jìn)安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。
    （二）對(duì)造價(jià)管理及核算的影響
    一是建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開招標(biāo)書內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
    二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如，投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，編制標(biāo)書中很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
    三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。
    （三）對(duì)經(jīng)營形式的影響
    營業(yè)稅改增值稅有利于遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。有些企業(yè)在承包工程后將全部工程轉(zhuǎn)包他人，這是建筑法所明確禁止的，在工程全部轉(zhuǎn)包的情況下，作為第一承包人的建筑企業(yè)（從發(fā)包方承接工程的單位）應(yīng)按從發(fā)包方取得的全部工程結(jié)算收入和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算確定銷售額和銷項(xiàng)稅額，從第二承包人（從第一承包人處承接工程的單位）取得增值稅專用發(fā)票作為其進(jìn)項(xiàng)稅額，從其賬務(wù)處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實(shí)質(zhì)。建筑法第二十九條規(guī)定"禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位"，如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將大幅降低，企業(yè)稅負(fù)將上升，利潤也隨之減少。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為非法轉(zhuǎn)包或非法分包，就會(huì)禁止第一承包人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)第一承包人的稅負(fù)將大大增加，利潤將大大縮水，對(duì)于利潤空間本來不大的建筑施工企業(yè)經(jīng)營成果產(chǎn)生較大沖擊，這將對(duì)非法轉(zhuǎn)包行為起到一定遏制作用。
    另外一種常見形式是掛靠，目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價(jià)格較低。稅改后若不開具增值稅專用發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得抵扣收益，稅負(fù)就會(huì)提高，如果開具增值稅專用發(fā)票，必須有真實(shí)的交易，材料供應(yīng)商往往會(huì)趁機(jī)加價(jià)，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴(yán)重打擊掛靠行為。
    對(duì)于聯(lián)營項(xiàng)目，由于營業(yè)稅與成本費(fèi)用基本沒有關(guān)系，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，聯(lián)營合作方往往沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，沒有索取發(fā)票的意識(shí)。實(shí)行增值稅后，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠多的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，稅負(fù)甚至超過項(xiàng)目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。
    （四）對(duì)企業(yè)管理的影響
    施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。現(xiàn)實(shí)中的稅務(wù)問題并不如理論分析的簡(jiǎn)單，如拿到對(duì)方開來的發(fā)票，應(yīng)注意是否為專用發(fā)票，發(fā)票上的時(shí)間，發(fā)票章是否正確等。這些無疑對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員，乃至經(jīng)營部門工作人員等提出了更高的要求。另外，營業(yè)稅與增值稅的納稅地點(diǎn)不同，建筑施工企業(yè)由于其經(jīng)營特點(diǎn)，納稅地點(diǎn)也會(huì)產(chǎn)生較大變化。
    （五）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響
    由于建筑施工企業(yè)購置的原材料、輔助材料等存貨成本和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣，企業(yè)的資產(chǎn)總額將比沒有營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。
    對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，營改增之前，主營業(yè)務(wù)收入是含有營業(yè)稅的，屬于含稅收入額，營改增之后，主營業(yè)務(wù)收入不包含增值稅，屬于稅后收入額，由于兩種不同的計(jì)算方法，企業(yè)的利潤率數(shù)值也不同，假定企業(yè)在實(shí)行營業(yè)稅與增值稅的營業(yè)收入與實(shí)際稅負(fù)相等，營改增后會(huì)出現(xiàn)企業(yè)營業(yè)收入減少而利潤率升高的現(xiàn)象。
    對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。由于建筑施工企業(yè)普遍實(shí)行的是代扣代繳營業(yè)稅方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，采取從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣營業(yè)稅，營改增后，建設(shè)單位將不能直接代扣代繳增值稅，而直接由建筑施工企業(yè)在當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅，但此時(shí)建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)并不立即支付工程款給建筑施工企業(yè)，也即繳納增值稅在前，收取工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間比較長，這將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營性活動(dòng)現(xiàn)金凈流量增加，加大企業(yè)資金緊張程度。
    二、建筑施工企業(yè)對(duì)營改增的應(yīng)對(duì)措施
    （一）加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理
    施工企業(yè)為了降低施工成本，往往選擇個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人作為合作商供應(yīng)材料、機(jī)械設(shè)備租賃。現(xiàn)在，由于稅制改革，施工企業(yè)更應(yīng)注重選擇具有增值稅納稅人資格的合作商，并且要考查其相應(yīng)的扣減稅率，取得增值稅專用發(fā)票，完善進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題，以免無法抵扣企業(yè)增值稅。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅數(shù)額的高低直接取決于建筑施工企業(yè)能夠提供多少增值稅專用發(fā)票用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，企業(yè)所能夠提供的進(jìn)項(xiàng)抵扣部分越高，所繳納的增值稅金額也就會(huì)越低。比如增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。建筑施工企業(yè)從現(xiàn)在起就需要加強(qiáng)公司管理，注意保管和收集相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。并且，試點(diǎn)推行階段還會(huì)發(fā)生諸多意想不到的問題，施工企業(yè)要針對(duì)不能進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的主要原因，從自身管理上增強(qiáng)堵漏意識(shí)，以盡量減少損失。
    （二）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃
    目前，有的大型建筑施工企業(yè)已經(jīng)提前儲(chǔ)備稅收籌劃人才，做好相關(guān)稅收政策的研究工作，并合理進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)要從建筑企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并特別掌握針對(duì)本行業(yè)的特別規(guī)定，通過會(huì)議、企業(yè)內(nèi)部報(bào)紙和網(wǎng)站，對(duì)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員宣講有關(guān)增值稅的專業(yè)知識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)增值稅基本原理、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅要求的認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)在采購材料、分包環(huán)節(jié)索要專用發(fā)票的意識(shí)，確保在稅制改革后能夠立即進(jìn)行熟練操作和運(yùn)用。
    營業(yè)稅改增值稅對(duì)建筑施工企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，涉及到企業(yè)管理的各方面，尤其涉及到法律，財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)核算等重要方面，企業(yè)在這方面要提供足夠的人才支撐，確保企業(yè)納稅合法合規(guī)。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)，稅收政策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會(huì)計(jì)處理核算工作。企業(yè)必要時(shí)要適當(dāng)配置稅收籌劃人員，進(jìn)行合理避稅、節(jié)稅，充分享稅制改革給企業(yè)帶來的稅收紅利，并實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。
    （三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式
    營改增，給建筑施工企業(yè)的管理提出更高的要求，作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。比如投標(biāo)工作，企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對(duì)外投標(biāo)，中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)，與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，并將增值稅發(fā)票提供給集團(tuán)公司；集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)已繳納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后應(yīng)在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣代繳稅費(fèi)。如前所述，營改增對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包，掛靠以及聯(lián)營項(xiàng)目等經(jīng)營方式更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營方式，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。